从巴拿马文件到天堂文件

去年5月，被泄漏出来的巴拿马文件，震惊世界，刚刚，又有类似的天堂文件泄漏出来，再次震惊世界。巴拿马文件指的是一家巴拿马律师事务所泄漏的大批秘密文件，暴露了许多来自各地的达官显要或大小企业，通过这家律师事务所，在巴拿马这个离岸避税中心，设立匿名空壳公司，作为洗钱的用途，这些黑钱有来自贪污的，有来自走私的，也有来自逃税的。

天堂文件是指本月5日，由国际调查记者联盟(ICIJ) 公布的1340万份泄漏文件，是德国《南德意志报》一年前取得的，大部份文件来自著名的逃税天堂百慕大的一所名为阿普比(Appleby) 的国际律师事务所。文件内容和巴拿马文件相同，都是有关世界各国人士在百慕大设立的离岸匿名空壳公司的文件。根据初步透露出来的内容，牵涉到著名人物有英国女王伊丽莎白二世和查尔斯王子，美国商务部长罗斯，加拿大总理特鲁多的幕僚布朗夫曼和加拿大前参议员柯伯等，还有中国演员赵薇和丈夫黄有龙；被曝光的跨国公司则有手机电脑公司苹果(Apple) 和运动用品公司耐克(Nike) 等大企业。

天堂文件透露了苹果和耐克两公司“避税”的细节，苹果先通过爱尔兰的公司，后通过英属小岛泽西岛。耐克通过荷兰的公司，找到了税务极小化，利润极大化的办法，从而逃避了数以亿计的欧元税务。这里让我们集中分析一下苹果是怎么“避税”的。

在欧盟成员国里，爱尔兰的公司所得税税率最低，目的是要吸引更多的外商到爱尔兰投资。苹果公司利用爱尔兰的低税率避税，已经很多年了，2013年，苹果利用爱尔兰避税的行为受到欧盟的严厉打击，苹果后来在英属小岛泽西岛，“找到了保持超低税率的新办法”。

泽西岛又名玳瑁洲，不是美国东部的泽西城，它位于英国与欧洲大陆之间的英吉利海峡，是英国三大皇家属地之一，也是一个离岸避税天堂。苹果这家设在泽西岛的这家公司，是个空壳公司，也就是说，它什么业务都没有经营。

苹果是一家美国高端科技跨国公司，子公司遍布世界各地，可以说是无处不在。美国政府征收的公司所得税税率为35%，而爱尔兰的税率只有12.5%，不仅如此，苹果凭借其优秀的会计和法律人才，不但不必向美国政府支付5%的海外利润税。居然还能够将其美国以外的全球利润的所得税缴纳降到低至5%，有时更低至2%。苹果声称，这是合法避税，完全没有逃税的嫌疑。

2014年以前，苹果利用“转移定价”的方法，把美国以外其他国家的营业收入都归为爱尔兰公司所有，因为爱尔兰的税率很低，苹果得以避开许多税务的缴纳。因为这种“避税”行为，苹果接到欧盟一张145亿欧元的罚单。

另外，2013年，欧盟给爱尔兰施加压力，要爱尔兰修改相关的所得税法律条文，不让跨国大企业得以利用之，使到所得税的缴纳极小化。2014年，爱尔兰修改了有关的所得税条文，苹果知道，要使所得税的缴纳继续极小化，必须撤离爱尔兰，另寻他处。苹果通过咨询百慕大的法律事务所阿普比，选择了对外国企业不征收所得税的泽西岛，作为其离岸避税中心。

苹果最近辩护说，他们并没有公司设在加勒比海，似乎是说他们没有把公司设在避税天堂，只是他们没有说出，他们把公司设在了英吉利海峡的泽西岛，一个没有多少人知道的小小的避税天堂。天堂文件中的邮件还透露，对于此事，苹果要求阿普比严守秘密。

利用爱尔兰的公司来避税，和利用泽西岛的公司来避税，是不同的两种避税。不过，他们之间有一致的地方是，必须让爱尔兰或泽西岛的公司拥有苹果公司研发出来的核心技术的专利权，那么在全世界不管那个地方的苹果公司赚到了钱，都必须付给爱尔兰或泽西岛公司一笔庞大的专利费。钱如果汇到爱尔兰，因为税率低，纳税也低，但是有据可查；钱如果汇到泽西岛，因为是零所得税，也就无需纳税，不过这是秘密作业，无据可查，因为苹果的这家泽西岛公司是个匿名空壳公司，外界不知公司的内情，泽西岛也不会向外透露公司的真正老板是谁。

全世界，避税天堂何其多，他们协助的洗钱逃税又何其多，全球离岸避税天堂有数十个。屈指数来，除了我们熟知的巴拿马、英属维尔京群岛、开曼群岛以外，还有瑙鲁、卢森堡、泽西岛、根西岛……等等，甚至在马来西亚，也有一个叫纳闽岛(Labuan) 的。

这些离岸避税天堂存在已久，除了方便逃税漏税以外，也让达官显要，贪官污吏，走私者、毒枭等有地方清洗黑钱，匿藏黑钱。这些避税天堂极需受到对付和取缔，像老牌清洗黑钱的国家瑞士那样，受到国际舆论的压力，不得提供设立匿名空壳公司的服务。然而，多少年了，我们知道他们在那里，光天化日之下，天天在做着那些事，却没有受到应有的对付与取缔。

（原文刊于 2017-11-12《星洲日报·百思莫解》）